AUDITORIA EM CONTAS DE ATIVOS E APRESENTAÇÃO DOS RESULTADOS EM AUDITORIA PÚBLICA

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seguinte situação:

Para realizar a auditoria da conta “Duplicatas a Receber”, o auditor poderá examinar as vendas realizadas com os recebimentos de Caixa e Bancos.

Existem procedimentos de verificação indispensáveis para a realização do processo de auditoria, como a integridade, existência, propriedade, precisão, valorização, apresentação e revisão analítica.

A integridade está relacionada a verificação de todas as operações realizadas, analisando se foram devidamente registradas e o procedimento que pode ser utilizado é a indagação e a observação.

Na verificação da existência deve ser examinado se as operações registradas, de fato existiram, sendo necessária a utilização de procedimentos como a circularização e a inspeção para sua confirmação. Para a apuração da propriedade são utilizados os mesmos procedimentos para assim confirmar se bens ou direitos registrados pertencem à entidade.

Quanto à precisão é analisado se as operações foram registradas corretamente, no que diz respeito a valores e descrição, sendo utilizado o procedimento de recálculo e circularização.

Já no item de valorização, assim como na precisão é averiguado os cálculos das operações, através de testes de recálculos.

A apresentação das informações das demonstrações financeiras deve ser realizada de forma precisa e essa confirmação dá-se através da revisão analítica, que objetiva analisar a movimentação do saldo da conta, bem como as oscilações no período.

2.1.1 AUDITORIA DE CAIXA E BANCOS

Dentre as contas do ativo, caixa e banco são umas das contas mais sujeitas à inspeção, por serem de maior liquidez e que geralmente tem sua utilização indevida. Os procedimentos de auditoria nesta área tende de ser mais extensos e minuciosos do que em outras contas, mesmo que a empresa possua um sistema de controle interno, pois são contas que envolvem grande risco.

O objetivo da auditoria nas referidas contas está relacionado à verificação, avaliação e confirmação dos direitos apresentados nas demonstrações financeiras e como cada item possui particularidades, o auditor definirá quais procedimentos serão aplicados para cada situação.

No balanço de uma empresa o valor exibido de Caixa e Banco normalmente é formado por dois elementos: encaixe (numerários em mãos) e depósitos em bancos. O encaixe consiste no fundo fixo de caixa e de recebimentos de clientes, antes de serem depositados.

Os principais procedimentos de auditoria usados para os tipos de encaixe são:

1. Contagem feita pelo auditor;

2. Conferência posterior dos totais obtidos na contagem com os constantes nos registros contábeis;

3. Exame de itens, tais como cheques de clientes e comprovantes de caixa, para ver se são corretos e válidos;

4. Verificação de depósito, dos recebimentos de clientes, nas contas bancárias.

O auditor depois de ter contado os numerários deve conferir o total de caixa e os recebimentos não depositados no razão geral, à medida que se processam as contagens, os detalhes de todos os documentos que sejam duvidosos devem ser anotados em papeis de trabalho para posteriormente serem resolvidos.

Nesses papeis precisam constar todas as anotações que deverão ser solucionadas para as seguintes dúvidas: Cheques com datas antigas; Cheques pessoais de indivíduos encarregados da custódia do caixa; Comprovantes de desembolsos de caixa, sem data ou com data antiga; Vales, cheques de empresas ligadas; Cheques de transferências.

Já o caixa depositado deve ser apurado com mecanismos diferentes da auditoria anterior, pois trata de documentos que comprovam a existência do dinheiro na data de verificação. O procedimento deve ser preliminar no caixa depositado, ou seja, deve começar por ocasião da contagem de dinheiro em mãos, uma coleta de dados de entrada no caixa, que apresenta um registro de todos os recebimentos e desembolsos de caixa, antes da data de verificação. Os procedimentos finais que acontecem após a data de verificação concentram-se nas conciliações bancárias.

Na verificação de contas bancárias, o auditor tem que averiguar se a conciliação bancária está correta e certificar-se de que as pendencias são resultantes de operações normais, observar os saldos e extratos bancários, se todos os débitos e créditos foram devidamente contabilizados em tempo hábil e se os lançamentos pendentes de confirmação são comprovados no período subsequente.

2.1.2 AUDITORIA DAS CONTAS A RECEBER

As contas a receber são avaliadas pelo valor líquido realizável, a quantia que se espera que se transforme em dinheiro, em curto ou longo prazo. Constituem-se direitos adquiridos por vendas a prazo de bens ou serviços relacionados com o objetivo social da empresa (cliente).

A auditoria das contas a receber tem por finalidade: determinar sua existência, que poderá está na entidade, em bancos ou com terceiros; verificar se foram utilizados os princípios de contabilidade; determinar sua existência e representatividade contra os devedores duvidosos; observar se está corretamente classificado nas demonstrações financeiras e se as divulgações cabíveis foram expostas por notas explicativas; e, principalmente, determinar a rentabilidade da cobrança.

O auditor deve fazer uma análise no contas a receber, agrupando-os por vencimento, essa organização permite identificar os clientes duvidosos e estimar a probabilidade da ocorrência de perdas. Esse processo é importante nos casos em que existe uma quantidade muito de grande de clientes, onde certamente o risco de inadimplentes é maior.

Uma das práticas mais comuns nas empresas é descontar títulos juntos as instituições financeiras, isso significa receber com antecedência o seu valor, deduzindo as despesas bancárias e os juros que é cobrado pela referida instituição. Os juros são calculados entre a data da efetivação do desconto do título e o seu vencimento. O fato de as duplicatas terem sido descontadas não lhes retira a natureza de título a receber.

O controle interno das contas a receber pode ser entendido de várias formas e ter vários conceitos, porém sua aplicabilidade visa manter a organização interna da empresa. Mas, procedimentos básicos devem ser adotados, como: segregação de tarefas, autorizações e procedimentos de auditoria. O procedimento de auditoria nesta conta consiste em coletar e examinar as evidências externas