ABORDAGEM NORMATIVISTA E POSITIVISTA PESQUISA EM CONTABILIDADE

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As bases teóricas das pesquisas positivistas apoiam-se principalmente na teoria da agência, ou seja, essa abordagem está centrada em analisar situações onde haja uma tendência a conflito de objetivos entre o principal e seu agente. A partir disso, Watts e Zimmerman(1986) criaram as três hipóteses da teoria positiva aplicada à contabilidade: Hipótese do Plano de Incentivo (bonus plan hypothesis), Hipótese do Grau de Endividamento (debt/equity hypothesis) e Hipótese dos Custos Políticos ou do Tamanho (size hypothesis). A primeira acredita que os planos de incentivos aos gestores resultam em um maior interesse deles por determinados resultados e isso faz com que eles hajam de maneira oportunista, logo, espera-se que haja manipulação nos números contábeis, porém a melhor forma de diminuir esse gerenciamento é reduzindo a quantidade de procedimentos contábeis aceitos. Já a hipótese do endividamento compreende que os gerentes de empresas endividadas tem maior probabilidade de usar os accruals para antecipar os lucros dos períodos futuros para o corrente, visando manter as expectativas e a confiança dos investidores. Por último, a hipótese dos custos políticos prega que quanto maior a empresa, maior será a atenção política recebida por ela, ou seja, maior fiscalização que pode implicar em custos políticos. Como consequência, essas entidades elegem procedimentos contábeis que adiem o lucro para períodos futuros e esconder o alto desempenho momentâneo, diminuindo assim a visibilidade dada a elas.

No artigo de Kroenke et al (2011) encontramos uma tabela onde os autores comparam a abordagem normativa com a positiva em vários aspectos. Quanto aos objetivos, a teoria normativa recomenda políticas aos praticantes da contabilidade enquanto a teoria positiva descreve ou explica uma prática contábil. Em relação ao enfoque, o método normativo questiona como as pessoas devem tomar as decisões em contraponto com o positivo onde o questionamento é como as pessoas de fato tomam as decisões e do ponto de vista da forma de abordar o primeiro busca incansavelmente uma maneira ideal enquanto o outro discute o que acontece na realidade.

Podemos concluir que a pesquisa contábil passa por mudanças constantemente buscando atender as demandas encontradas pelo cotidiano da contabilidade. Além das duas abordagens estudadas, existem várias outras que complementam o cenário, sendo a normativa e positiva as mais influentes.