Sistema de Acumulação de Custos

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Comparativo entre Custeio por Ordem e Custeio por Processo

No custeio por ordem o desenvolvimento do produto é realizado através de especificações do cliente, já no custeio por processo o produto é realizado através de especificações do fabricante; A quantidade de produção no custeio por ordem é limitado pelo cliente e no custeio por processo a quantidade de produção é planejada pelo fabricante; Nas vendas no custeio por ordem é realizada através da procura do cliente, no custeio por processo a venda é realizada por procura do cliente ou oferta do fabricante; Na produção, no processo por ordem os prazos de produção são geralmente médios ou longos, já na produção do processo esse prazo é geralmente curto; O estoque de produtos na produção por ordem se faz indesejável, já na produção por processo se faz necessário; A acumulação dos custos de matéria prima, mão de obra e custos indiretos de fabricação, no custeio por ordem, é por ordem de produção e na produção por processo é acumulado por departamento e em seguida aos produtos; A apuração dos custos unitários no custeio por ordem será realizado pelo custo específico, por encomenda de produção ou lote de produtos e no custeio por processo é realizado pelo custeio médio por unidade produzida no período.

Produção Conjunta ou Custos Conjuntos

A produção conjunta ou custos conjuntos é definido pela ocorrência do aparecimento de diversos produtos a partir, normalmente, da mesma matéria-prima, como e o caso do tratamento industrial de quase todos os produtos naturais da agroindústria. (MARTINS, 2003, p. 162).

Para Bruni & Famá (2004), a produção conjunta ocorre quando uma empresa fabrica diferentes produtos com base em um mesmo conjunto de matérias-primas, sendo comercializados diferentes tipos de coprodutos ou subprodutos.

A produção conjunta não é uma característica própria somente da produção Contínua; é apenas muito mais comum nesse tipo de empresa; pode também ocorrer na Produção por Ordem em alguns tipos de indústrias, como a de móveis de madeira por encomenda, onde, a partir de uma única tora, podem sair peças de diferentes qualidades, costaneiras etc. É Importante destacar que para caracterizar uma produção conjunta, os produtos são obrigatoriamente fabricados em simultâneo e não são identificáveis como produtos distintos até a um ponto específico do processo produtivo em que se separam ou que são obtidos. Portanto, podemos obter num determinado processo vários produtos simultaneamente, mas o que caracteriza a produção conjunta é que, a fabricação de um produto conduz necessariamente à fabricação de outro ou outros e que dentro do processo os produtos não são identificáveis.

Considerando a impossibilidade de se identificar os custos por produto em processos de produção conjunta, torna-se necessário adotar um método de repartição dos custos conjuntos entre os produtos obtidos nos mesmos processos. Entretanto, os produtos obtidos são geralmente objeto de uma classificação com base o valor relativo das vendas. E, para cada um dos tipos de produtos foram estabelecidos critérios de repartição dos custos conjuntos. Estabelecem-se normalmente três tipos de produtos conjuntos: Coprodutos, Subprodutos e Sucatas.

- Coprodutos são produtos de igual importância para a empresa do ponto de vista econômico-financeiro (de acordo com o faturamento de cada produto). Ou seja, Coprodutos, ou Produtos Principais, são aqueles que têm um valor de venda relativamente alto e significativo e constituem o objetivo de produção do processo. O método mais usado para apropriação dos custos conjuntos é o valor de mercado, onde os produtos de maior valor de venda recebem maior carga de custos.

- Subprodutos ou Produtos Secundários se caracterizam por apresentarem faturamento de pouca relevância dentro do faturamento total da empresa, são os que têm um valor de venda baixo e significativamente inferior aos dos coprodutos e não constituem o objetivo de produção do processo; resultam acidentalmente dos Produtos Principais (ou Coprodutos). “Por ser “insignificante” ou pouco relevante”, em vez de receberem apropriação de custos, o valor de venda dos subprodutos menos as despesas necessárias para sua venda, são deduzidas dos custos do produto principal. Ou seja, Os custos de produção dos subprodutos NÃO são apropriados aos mesmos. Apenas os valores das suas vendas, deduzidos das despesas necessárias a essas vendas é que são deduzidos dos custos do produto principal.

- Sucata para a contabilidade de custos, são sobras de materiais e não apresentam valor de venda ou mercado normal dentro da estrutura da produtiva da empresa. A venda, quando acontece, é contabilizada como outras receitas operacionais. Em suma, não existe apropriação de custos para as sucatas. Ou seja, Sucatas, Resíduos e refugos têm um valor de venda muito reduzido, frequentemente nulo, não sendo objeto de apropriação de custo.

Existem vários critérios de alocação e é essencial que sejam sempre realizados com base em critérios racionais de maneira consistente ao longo do tempo. Do ponto de vista administrativo, quer gerencial ou de controle, essas alocações são irrelevantes, já que para a decisões interessam apenas os valores de receita do total dos coprodutos contra o custo total. Mas é necessário do ponto de vista de Custos para Avaliação de Estoques. Segue, portanto os principais critérios de apropriação dos custos conjuntos.

a) Método do Valor de Mercado

Este método é o mais utilizado na prática, mais em função da inexistência de outros melhores do que de méritos próprios, já que a alegação de que produtos de maior valor são os que recebem ou têm condições de receber maior custo carece de maior racionalidade. Talvez seu grande mérito esteja no fato de distribuir o resultado de forma homogênea aos Coprodutos.

b) Método dos Volumes Produzidos

O sistema de volumes produzidos apropria os custos de forma unitária e igualitária para todos os produtos. Pode-se adotar o método de atribuição de pesos (fatores) para cada um dos produtos, também conhecido como método de unidades físicas. É o método onde os custos dos produtos são distribuídos em suas proporções relativas no ponto de separação, utilizando uma medida comum a todos os produtos podendo ser toneladas, litros, etc.

c) Método da Igualdade do Lucro Bruto

Estabelece a divisão do mesmo pelo total das unidades