TESTES DE AUDITORIA

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Os testes de observância em sua segunda etapa se referem aos erros de processo que possam afetar as demonstrações contábeis. Neste caso, o auditor está mais preocupado com o funcionamento efetivo do sistema de controles do que com sua estrutura.

Testes substantivos

São aqueles empregados pelo auditor, com a finalidade de obter provas satisfatórias e persuasivas sobre as transações, saldo e divulgações nas demonstrações financeiras, que lhe oferece fundamentação para a emissão do relatório.

O objetivo dos testes substantivos é averiguar da correção de um ou mais dos seguintes pontos:

- existência: se o componente patrimonial existe em certa data;

- direitos e obrigações: existentes em certa data;

- ocorrência: se a transação de fato ocorreu;

- abrangência: se todas as transações estão registradas; e

- mensuração, apresentação e divulgação: se os itens estão avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princípios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.

Os testes substantivos são procedimentos de auditoria designados a obter competente e razoável evidência corroborativa da validade e propriedade do tratamento contábil das transações e saldos ou, de maneira adversa e mesmo na ausência de significativa inadequação nos controles internos.

Os testes substantivos se subdividem em:

- Testes de transações e saldos; e

- procedimentos de revisão analítica.

No entanto os testes substantivos têm o objetivo validar os saldos apresentados nas demonstrações contábeis.

Testes globais

Em organizações profissionais ou sem fins lucrativos, o auditor dar como certo da exatidão dos dados relativos ao ativo imobilizado e amortização, ao fazer cálculos globais; por haver poucos tipos de bens e transações, basta apenas uma revisão geral.

Nos lucros dos títulos de renda fixa, o auditor pode calcular uma taxa de lucro média, aplicando toda a carteira no final do ano, tendo como objetivo determinar se os lucros totais são razoáveis.

Aplicação dos procedimentos de auditoria

Entretanto deve ser realizada em razão da complexidade e volume das operações, por provas seletivas, testes e amostragens, competindo ao auditor se basear na análise dos riscos de auditoria e outros elementos de que arranjar, delimitar a amplitude dos exames essenciais necessários a obter os elementos que sejam válidos.

O auditor deve considerar alguns procedimentos técnicos na aplicação dos testes de observância e substantivos que são:

- inspeção: exame de registros, documentos e ativos palpáveis;

- Observação: acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução;

- investigação e confirmação: conseguir informações junto a pessoas ou entidades especialistas da transação, dentro ou fora da entidade;

- cálculo: conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios, registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias ; e

- revisão analítica: averiguação do comportamento de valores significativos, através de índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, na identificação de situação ou tendências atípicas.

Combinação de testes de observância e substantivos

Depende de vários fatores e circunstancias o equilíbrio a ser alcançado na combinação dos testes de observância com os substantivos. Temos um enorme número de circunstancias que são:

- Sendo fortes os controles internos a combinação dos procedimentos deve beneficiar os testes de observância e os testes substantivos analíticos;

- Quando fracos os controles internos, a combinação dos procedimentos favorece os testes substantivos muito extensos, tanto os analíticos como os de detalhes;

- Os controles internos quando fracos o tamanho da amostragem de todos os testes deve ser maior.

Direção dos testes

Na conta do balanço patrimonial ou da demonstração do resultado do exercício com relação ao saldo de sua conta pode estar errado para mais (superavaliado) ou para menos (avaliado).

A experiência mostra que os testes principais de superavaliação são para as contas devedoras (as contas do ativo e as despesas) e os de subavaliação para as contas credoras.

-Testes para superavaliação

Neste teste o auditor parte do valor registrado no razão gerar para o documento suporte da transação.

Os procedimentos básicos são:

- Deve conferir a soma de conta do razão geral;

- Selecionar o débito e conferir seu valor com o valor total do registro final;

- Conferir a soma do registro final;

- Conferir a soma do registro inicial

Esses procedimentos tem como objetivo descobrir a superavaliação de débitos que verifica o seguinte:

- Falta de documento ou documento não válido;

- Soma a maior dos registros ou razão geral;

-Testes para subavaliação

Neste teste o auditor parte do documento para o razão geral, pois age contrariamente ao teste da superavaliação.

São procedimentos básicos:

- A não inclusão do documento no registro inicial;

- Soma a menor dos registros ou do razão geral;

- A soma a menor do valor do documento para o registro inicial e do valor de um registro para o outro ou para o razão